Serbisch-estnisches Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf Einkommenssteuern

Ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (im Folgenden: DBA) ist ein bilateraler völkerrechtlicher Vertrag, durch den zwei Staaten ihre Besteuerungsrechte zur Beseitigung der Doppelbesteuerung desselben Einkommens aufteilen, unter Anwendung typischer Mechanismen wie der Anrechnungs-/Freistellungsmethode, Regeln zur Betriebsstätte, der Nichtdiskriminierung sowie des Verständigungsverfahrens. Solche Abkommen werden überwiegend (jedoch nicht ausschließlich) in Anlehnung an das OECD-Musterabkommen ausgearbeitet. Dieser Text ist Teil unserer Artikelreihe aus dem Bereich des serbischen Steuerrechts, die sich insbesondere mit dem serbisch-estnischen Steuerabkommen befassen wird, während wir in einem gesonderten, separaten Beitrag allgemein die Thematik und die in dieser Art völkerrechtlicher Verträge enthaltenen Mechanismen sowie deren Logik und praktische Folgen für Nichtansässige und Ansässige behandeln werden.

Das serbisch–estnische DBA wurde am 25. September 2009 in New York unterzeichnet, anschließend ratifiziert und ist in beiden Ländern in Kraft getreten. Im inländischen Körperschaftsteuerregime ist der Steuersatz proportional und einheitlich - 15 % (Artikel 39 des Gesetzes über die Körperschaftsteuer). Steuerpflichtige sind ansässige juristische Personen (sie versteuern den im Gebiet der Republik Serbien und außerhalb davon erzielten Gewinn) sowie nichtansässige juristische Personen, jedoch nur für den Gewinn, der durch eine Geschäftstätigkeit über eine Betriebsstätte in der Republik Serbien erzielt wird. Die steuerliche Bemessungsgrundlage ist der im Steuerbilanz ermittelte steuerpflichtige Gewinn, der durch Anpassung des im Gewinn- und Verlustkonto ausgewiesenen Gewinns, erstellt gemäß IAS/IFRS (einschließlich IFRS für KMU) und den Rechnungslegungsvorschriften, in der gesetzlich bestimmten Weise festgestellt wird. Einkünfte von Nichtansässigen, die ohne Betriebsstätte erzielt werden (z. B. Dividenden, Zinsen, Vergütungen für Urheber- und verwandte Rechte u. Ä.), unterliegen der Quellensteuer.

Wenn eine ansässige juristische Person Einkünfte an einen Nichtansässigen auszahlt, wird grundsätzlich eine Quellensteuer in Höhe von 20 % berechnet und abgeführt auf: Dividenden und Gewinnanteile, Lizenzgebühren und sonstige Vergütungen sowie Rechte des gewerblichen Rechtsschutzes, Zinsen, Miete und Untermiete von unbeweglichen und beweglichen Sachen im Gebiet der Republik Serbien sowie auf Marktforschungsleistungen, Buchführungs- und Abschlussprüfungsleistungen sowie andere Leistungen der Rechts- und Unternehmensberatung (unabhängig davon, wo sie erbracht oder genutzt werden). Die Pflicht zur Abgabe der Steuererklärung und zur Zahlung ist an eine Frist von drei Tagen ab der Auszahlung der Einkünfte geknüpft. Die Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens ist mit einer Ansässigkeitsbescheinigung möglich und unter der Voraussetzung, dass der Empfänger der wirtschaftliche Eigentümer der Einkünfte ist. Liegt die Dokumentation jedoch zum Zeitpunkt der Auszahlung nicht vor, findet das Gesetz Anwendung, und ein etwaiger Überschuss der gezahlten Steuer wird nachträglich nachgewiesen und als zu viel gezahlte Steuer behandelt. In der Praxis ist auch die Regel wichtig, dass keine Quellensteuer auf die Körperschaftsteuer erhoben wird, wenn Einkünfte an die Betriebsstätte eines Nichtansässigen in Serbien ausgezahlt werden (außer im Rahmen eines Sonderregimes für Betriebsstätten aus präferenziellen Jurisdiktionen). Kapitalgewinne von Nichtansässigen, die im Gebiet der Republik Serbien erzielt werden, werden durch Steuerbescheid mit einem Satz von 20 % besteuert, sofern ein internationaler Vertrag nichts anderes vorsieht.

Aus Vereinfachungsgründen behandeln wir in diesem Text bewusst nicht die besonderen Vorschriften, die sich auf Auszahlungen an Nichtansässige aus sogenannten präferenziellen Jurisdiktionen beziehen (einschließlich der obligatorischen Einbehaltung der Quellensteuer sowie der spezifischen Behandlung der Einkünfte von Betriebsstätten), da diese Frage eine gesonderte Analyse erfordert, die von der konkreten Transaktion und der jeweils geltenden Liste der Jurisdiktionen abhängt.

Das Abkommen zwischen Serbien und Estland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf Steuern vom Einkommen schafft einen klaren und vorhersehbaren Rahmen für die Aufteilung der Besteuerungsrechte zwischen den beiden Staaten. Ziel ist es, die Doppelbesteuerung zu beseitigen, steuerliche Diskriminierung zu verhindern und einen effizienten Informationsaustausch zu ermöglichen, wodurch Investitionen und die wirtschaftliche Zusammenarbeit gefördert werden.

Das Abkommen findet Anwendung auf Personen, die in einem oder beiden Vertragsstaaten ansässig sind. Es erfasst Steuern vom Einkommen unabhängig von der Erhebungsweise. Im serbischen System sind dies die Körperschaftsteuer und die Einkommensteuer der natürlichen Personen. In Estland ist die Einkommensteuer erfasst. Das Abkommen gilt auch für gleiche oder im Wesentlichen ähnliche Steuern, die nach der Unterzeichnung eingeführt werden, wobei sich die zuständigen Behörden gegenseitig über Änderungen der Rechtsvorschriften zu unterrichten haben.

Dividenden, die eine in einem Staat ansässige Gesellschaft an einen in dem anderen Staat ansässigen Empfänger ausschüttet, können im Ansässigkeitsstaat des Empfängers besteuert werden. Der Quellenstaat (Serbien) behält das Recht zur Besteuerung zu begrenzten Steuersätzen: höchstens 5 % des Bruttobetrags der Dividende, wenn der wirtschaftliche Eigentümer der Dividende eine Gesellschaft ist, die unmittelbar mindestens 25 % des Kapitals des ausschüttenden Unternehmens hält; in allen anderen Fällen höchstens 10 %. Die Begrenzung des Steuersatzes (5 %/10 %) gilt nicht, wenn die Aktien/Anteile tatsächlich mit einer serbischen Betriebsstätte oder einer festen Einrichtung des estnischen Empfängers verbunden sind - dann gelten die Regeln über Unternehmensgewinne (Artikel 7), d. h. die Einkünfte gehen in den steuerpflichtigen Gewinn dieser Betriebsstätte ein und werden im Rahmen des serbischen Körperschaftsteuerregimes besteuert. Illustrativ: Wenn eine estnische Gesellschaft in Serbien über eine registrierte Betriebsstätte tätig ist und gerade diese Betriebsstätte die Beteiligung an einer serbischen Tochtergesellschaft erwirbt und verwaltet, wird die Dividende dieser Betriebsstätte zugerechnet und über deren Steuerbilanz besteuert (es gibt keinen abkommensrechtlichen „Plafond“ von 5 % für die Quellensteuer). Hinsichtlich der Voraussetzungen für den 5%-Satz ist materiell erforderlich, dass der estnische Empfänger in Estland steuerlich ansässig ist und der wirtschaftliche Eigentümer der Dividende ist sowie unmittelbar mindestens 25 % des Kapitals des serbischen Ausschüttenden hält; formal muss der serbische Ausschüttende vor der Auszahlung eine gültige Ansässigkeitsbescheinigung für das Auszahlungsjahr sowie einen Nachweis/eine Erklärung über das wirtschaftliche Eigentum einsehen können, ebenso wie einen Nachweis der unmittelbaren Beteiligung von ≥25 %. Das Abkommen schreibt keine Mindesthaltedauer der Beteiligung für die Anwendung des 5%-Satzes vor. Sind die Voraussetzungen für 5 % nicht erfüllt, gilt als „fallback“ 10 %, wenn abkommensrechtlicher Schutz besteht und der Empfänger wirtschaftlicher Eigentümer ist, jedoch die 25%-Schwelle nicht erreicht; ist die Anwendung des Abkommens im Zeitpunkt der Auszahlung hingegen nicht möglich (z. B. fehlt eine Ansässigkeitsbescheinigung oder die Dividende ist einer serbischen Betriebsstätte zuzurechnen), kommt der inländische allgemeine Quellensteuersatz von 20 % zur Anwendung, mit der Möglichkeit einer nachträglichen Erstattung/Minderung auf 10 % oder 5 % nach Vorlage der Dokumentation. Praktisch wird die Erstattung durch den nichtansässigen Empfänger oder durch den serbischen Ausschüttenden im Namen des Empfängers durch Einreichung eines Antrags bei der Steuerverwaltung eingeleitet, mit folgenden Anlagen: eine Ansässigkeitsbescheinigung, die den relevanten Zeitraum abdeckt, ein Nachweis über die Auszahlung und die berechnete/abgeführte Quellensteuer, ein Nachweis über die Beteiligung sowie eine Erklärung/ein Nachweis über den Status als wirtschaftlicher Eigentümer. Das Verfahren läuft nach den allgemeinen Regeln des Steuerverfahrens innerhalb der gesetzlichen Fristen. Der Quellenstaat darf weder nicht ausgeschüttete Gewinne noch Dividenden besteuern, die an Nichtansässige außerhalb der Voraussetzungen der Ausnahme ausgezahlt werden.

Neben der Frage der Dividenden erfasst das Abkommen Serbien–Estland auch: Zinsen mit einer abkommensrechtlichen Begrenzung auf 10 % sowie Ausnahmen für staatliche/zentralbankliche Gläubiger; Lizenzgebühren (royalties) mit Begrenzungen von 5 % oder 10 % je nach Art des Rechts, wobei das Protokoll die Abgrenzung bestätigt, dass Zahlungen für die Implementierung von Software und Distributorenvergütungen für das Recht zur Verbreitung von Kopien (ohne Vervielfältigungsrecht) keine Lizenzgebühren sind; Veräußerungsgewinne, einschließlich der Besteuerung der Veräußerung von Anteilen, die >50 % ihres Werts aus unbeweglichem Vermögen im anderen Staat beziehen; Regeln zur Betriebsstätte (einschließlich Bauausführungen von mehr als 12 Monaten); selbständige persönliche Tätigkeiten, Arbeitsverhältnis und die 183-Tage-Freistellung von der Besteuerung; Vergütungen von Direktoren; Künstler und Sportler; Renten und öffentlicher Dienst; Studenten, Professoren und Forscher; sonstige Einkünfte; Mechanismen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung (Anrechnung/Freistellung nach dem Ansässigkeitsstaat), Gleichbehandlung (Nichtdiskriminierung), das Verständigungsverfahren (MAP) und den Informationsaustausch. Das Protokoll enthält zudem eine „Meistbegünstigungsklausel“ für Quellensteuersätze: Wenn Serbien später mit einem OECD-Mitgliedstaat niedrigere Sätze vereinbart, treten die zuständigen Behörden Serbiens und Estlands zusammen, um die in den Artikeln 10, 11 und 12 dieses Abkommens vorgesehenen Sätze zu senken.

Das Abkommen Serbien–Estland enthält ein ausgewogenes und modernes Regelwerk, das auf dem OECD-Musterabkommen basiert. In der Praxis gewährleistet es kontrollierte und transparente Quellensteuersätze, klare Schwellenwerte für die Begründung einer Betriebsstätte sowie wirksame Mechanismen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung. Das Protokoll bietet die Flexibilität, die Sätze an die günstigsten Bedingungen anzupassen, die Serbien OECD-Mitgliedstaaten einräumt, und die Bestimmungen zum Informationsaustausch legen den Schwerpunkt auf Compliance und Integrität. Für Investoren und Unternehmen bedeutet dies Planungssicherheit, für die Steuerbehörden Vorhersehbarkeit und Zusammenarbeit. Unsere Empfehlung ist, dass jede grenzüberschreitende Zahlung oder Struktur im Voraus anhand der einschlägigen Abkommensnormen „gemappt“ wird, gestützt auf eine ordnungsgemäße Dokumentation zur Ansässigkeit, zum wirtschaftlichen Eigentum und zur wirtschaftlichen Substanz der Transaktion.